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中國保險監督管理委員會||2006-04-18發布|2006-04-18實施|現行有效


《保險公司償付能力報告編報規則第7號：投資連結保險》（以下簡稱“本規則”）在引言部分指出，其旨在規范保險公司的投資連結保險業務在償付能力報告中的編報，包括投資連結保險業務形成的資產、負債、綜合收益的認可標準及披露要求。
投資連結保險兼有保險保障和投資的功能，投資風險完全由保單持有人承擔。投資風險不完全由保單持有人承擔的保險業務在償付能力報告中的編報不由本規則規范。
二、關于定義
（一）投資賬戶
投資賬戶，指保險公司根據投資連結保險合同建立的資產單獨管理、投資風險完全由保單持有人承擔的資金賬戶。通常所稱的“獨立賬戶”是保險公司根據投資連結保險合同為保單持有人投資建立的投資結構、投資策略不同的各種投資賬戶的總稱。
1．投資賬戶資產單獨管理包含三層含義：一是，保險公司為投資賬戶在銀行和投資代理機構單獨設立資金賬戶；二是，投資賬戶的資金投資單獨運作，不與其他險種資金或保險公司管理的其他資金混合運作，且各投資賬戶之間的資金也不混合運用；三是，保險公司對投資賬戶的財務狀況和投資損益進行單獨核算。
2．投資賬戶投資風險完全由保單持有人承擔是指，保險公司不向投資連結保險保單持有人保證投資賬戶的投資收益。保險公司運用保單持有人投入到投資賬戶中的資金進行投資產生的投資收益完全由保單持有人享有，產生的投資損失完全由保單持有人承擔。需要強調的是：
（1）如果保險公司在投資連結保險合同條款中向保單持有人提供最低（或固定）收益保證，則保單持有人只承擔了部分投資風險，而不是全部投資風險，這種合同也不符合中國保監會《個人投資連結保險精算規定》。
（2）如果保險公司將公司的資金投入投資賬戶，則保險公司按照其在投資賬戶的出資比例享有或承擔該投資賬戶的投資收益或虧損，保單持有人不承擔該部分資金的投資風險。即保單持有人只承擔其投入投資賬戶資金的投資風險。
（二）獨立賬戶資產
獨立賬戶資產，指投資連結保險各個投資賬戶中的投資資產組合。
投資賬戶資產可以劃分為若干等額的投資單位。投資連結保險的投保人以一定數量的投資單位數作為其在投資連結保險各個投資賬戶的出資額，并按照出資額的比例享有或承擔各個投資賬戶的投資收益或虧損。
投資賬戶資產包括現金、銀行存款、債券投資、買入返售證券、基金投資、股票投資、應收利息和股利等。
投資賬戶資產的來源一般為投資連結保險的投保人交納的保費。保險公司將投資連結保險的投保人交納的保費扣除了初始費用后，按投資單位買入價計算的相應投資單位數轉入各個投資賬戶，就形成了各個投資賬戶中的資產。此外，保險公司也可能出于投資運作、資金管理等的需要，以購買投資單位數的形式將公司的資金轉入投資連結保險的各個投資賬戶，形成各投資賬戶中的資產。例如，在投資賬戶設立初期，資金規模較小的情況下，為了提高投資賬戶的投資收益率，公司可以投入一部分資金（通常稱為種子資金或啟動資金），在資金規模達到一定程度后，公司再將該部分資金轉出投資賬戶。
投資賬戶資產價值等于該投資賬戶各項資產評估價值的合計數。獨立賬戶資產價值等于各個投資賬戶資產價值的合計數。
（三）獨立賬戶負債
獨立賬戶負債，指保險公司對投資連結保險提取的單位準備金和投資賬戶負債。獨立賬戶負債包括兩部分：
1．單位準備金，詳細解釋見定義（四）；
2．投資賬戶負債，指在投資賬戶資產投資過程中形成的賣出回購證券、應付返售證券、應交稅金、其他應付款等負債。
（四）單位準備金
單位準備金，指保險公司按照準備金評估日投資連結保險保單持有人享有的投資賬戶價值提取的責任準備金。它等于保單持有人持有的投資單位數和投資單位價值的乘積。
單位準備金是保險公司為履行其對投資連結保險保單持有人的給付義務而提取的責任準備金。保險公司在投資賬戶中投入的公司資金只是公司內部資產的轉移，不形成公司負債，因此，單位準備金不包括保險公司持有的投資單位對應的投資賬戶價值。單位準備金的計算公式如下：
單位準備金=∑（保單持有人持有的某投資賬戶的投資單位數×該投資賬戶的投資單位價值）=∑〔（某投資賬戶的投資單位數
保險公司持有該投資賬戶的投資單位數）×該投資賬戶的投資單位價值〕
某投資賬戶的投資單位價值=該投資賬戶價值÷該投資賬戶的投資單位數
某投資賬戶價值=該投資賬戶資產的評估價值
該投資賬戶負債的賬面余額
投資賬戶價值應當按照中國保險監督管理委員會（以下簡稱“中國保監會”）頒布的《個人投資連結保險精算規定》對投資賬戶價值評估的規定計算。
因此，如果保險公司沒有向投資賬戶投入公司資金，單位準備金和投資賬戶價值相等，獨立賬戶資產與獨立賬戶負債也相等。如果保險公司向投資賬戶投入公司資金，單位準備金和投資賬戶價值就不相等，獨立賬戶資產與獨立賬戶負債也不相等。
單位準備金與按照財政部頒布的《保險公司投資連結產品等業務會計處理規定》計算的獨立賬戶凈資產不同：①計算單位準備金使用的是投資賬戶資產的評估價值，要考慮交易費用，而計算獨立賬戶凈資產使用的是投資賬戶資產的賬面價值，不考慮交易費用；②單位準備金包括獨立賬戶未實現利得和損失，而獨立賬戶凈資產不包括獨立賬戶未實現利得和損失；③單位準備金要扣除投資賬戶價值中保險公司享有的部分，而獨立賬戶凈資產是投資賬戶資產減去投資賬戶負債的余額，未扣除保險公司享有的部分。
三、關于投資連結保險合同形成的資產
（一）投資連結保險合同形成的資產
本規則第3條規定：“保險公司因投資連結保險合同的履行而形成的資產，包括獨立賬戶資產、未轉入投資賬戶的資產和轉出投資賬戶的資產”。其中：
1．未轉入投資賬戶的資產，是指保險公司按照投資連結保險合同向投保人收取的保費形成的資產中未轉入投資賬戶的部分，主要是扣除的初始費用和買入賣出差價形成的資產。
2．轉出投資賬戶的資產，是指保險公司按照投資連結保險合同約定從投資賬戶中轉出的資產，包括：
（1）保險公司從投資賬戶扣除風險管理費、保單管理費、資產管理費、手續費、退保費等費用所轉出的資金形成的資產；
（2）由于保單持有人退保或部分領取而轉出投資賬戶、尚未支付給保單持有人的資金形成的資產。
未轉入投資賬戶的資產和轉出投資賬戶的資產不屬于獨立賬戶資產，其存在形態可能是銀行存款、債券投資、基金投資等。
（二）獨立賬戶資產的認可標準和披露要求
本規則第4條、第5條和第6條規定，獨立賬戶資產為認可資產，以投資賬戶資產的評估價值作為其認可價值；投資賬戶資產的評估價值應當按照中國保監會關于投資連結保險投資賬戶價值評估的規定計算；獨立賬戶資產應當在認可資產表中單獨列示。
1．獨立賬戶資產的認可標準
投資賬戶的投資風險完全由投資連結保險保單持有人承擔，所以，獨立賬戶資產的認可標準與非獨立賬戶資產的認可標準不同，主要體現在以下方面：
（1）認可資產的范圍不同。根據《保險公司償付能力報告編報規則第2號：貨幣資金和結構性存款》、《保險公司償付能力報告編報規則第5號：證券回購》等規定，非獨立賬戶資產中的銀行存款、買入返售證券等資產不完全都是認可資產。例如，除銀行、保險公司、基金管理公司、郵政儲蓄機構、社保基金理事會外，保險公司在銀行間債券市場與其他交易對手進行封閉式逆回購取得的買入返售證券為非認可資產。而投資連結保險投資賬戶中的買入返售證券均為認可資產。
（2）認可價值的計量標準不同。非獨立賬戶資產的認可價值按照資產的賬面價值計量，只考慮資產減值，不考慮資產升值。獨立賬戶資產的認可價值按照資產的評估價值計量，資產減值和升值均要考慮。例如，對于買斷式回購，《保險公司償付能力報告編報規則第5號：證券回購》及其實務指南規定，逆回購方應當確認待返售證券的跌價損失，正回購方應當確認待回購證券的跌價損失，但是，雙方都不確認證券市價上升的利得。而投資連結保險的投資風險完全由保單持有人承擔，因此，對于投資賬戶發生的買斷式回購，保險公司應當按市價確定待返售證券和待回購證券的認可價值，確認其利得和損失。
2．獨立賬戶資產認可價值的確定
根據本規則第5條規定，獨立賬戶資產認可價值的確定也就是各個投資賬戶資產的評估價值的確定。根據中國保監會現行精算規定，評估投資賬戶價值時，應按市價對投資賬戶資產進行估值。投資賬戶資產的市價應按以下方法確定：上市流通的資產，應當以估值日資產的收盤價或平均價作為其市價，估值日沒有交易的，以最近交易日的收盤價或平均價作為其市價；非上市流通的資產，應當以賬面價值作為其市價。
為了使不參加交易的其他保單持有人不受投資賬戶資產交易的影響，對各項資產的估值應當考慮發生的交易費用。即對處于擴張階段的投資賬戶資產，應當以資產的市價（買入價）加上假設評估日進行資產交易的交易費用和稅金作為其評估價值；對處于收縮階段的投資賬戶資產，應當以資產的市價（賣出價）減去假設評估日進行資產交易的交易費用和稅金作為其評估價值。用公式表示為：
處于擴張階段的投資賬戶的某項資產評估價值=該項資產的買入價＋假設賬戶評估日買入該項資產時發生的交易費用和稅金
處于收縮階段的投資賬戶的某項資產評估價值=該項資產的賣出價
假設賬戶評估日賣出該項資產時發生的交易費用和稅金
3．獨立賬戶資產的披露要求
由于獨立賬戶資產的特殊性質和風險，獨立賬戶資產應當在認可資產表中單獨列示，并按照本規則第14條規定披露有關明細信息。
（三）未轉入及轉出投資賬戶的資產的認可標準和披露要求
本規則第7條規定：“保險公司應當按照中國保監會規定的相應資產認可標準和披露要求確定未轉入投資賬戶的資產和轉出投資賬戶的資產的認可價值，并披露有關信息”。保險公司因投資連結保險合同的履行而形成的資產中未轉入投資賬戶以及轉出投資賬戶的資產，已經包含在保險公司的現金、銀行存款、債券投資、基金投資等非獨立賬戶資產中。所以，保險公司按規定對各項非獨立賬戶資產進行認可和列報時，就已經對未轉入投資賬戶以及轉出投資賬戶的資產進行了認可和列報。
四、關于投資連結保險合同形成的負債
（一）投資連結保險合同形成的負債
本規則第8條規定：“保險公司履行投資連結保險合同而形成的負債包括獨立賬戶負債、非單位準備金和其他負債”。其中：
1．非單位準備金是指，保險公司按照中國保監會發布的《個人投資連結保險精算規定》提取的非單位準備金。
2．其他負債是指，保險公司為履行合同義務而確認的除獨立賬戶負債、非單位準備金以外的負債，例如因保險事故發生而應付保單持有人的給付款、應付退保金等。
（二）獨立賬戶負債的認可標準和披露要求
1．獨立賬戶負債的認可標準
本規則第9條規定，獨立賬戶負債為認可負債。其中，保險公司應當以投資連結保險保單持有人享有的投資賬戶價值作為單位準備金的認可價值，以投資賬戶負債的賬面余額作為其認可價值。
2．獨立賬戶負債的披露要求
由于投資連結保險的特殊性質和風險，本規則第10條規定，獨立賬戶負債應當在認可負債表中單獨列示。此外，保險公司還應當按照本規則第14條規定披露有關明細信息。
（三）非單位準備金和其他負債的認可標準和披露要求
投資連結保險合同形成的非單位準備金和其他負債按照中國保監會規定的負債認可標準，即《保險公司償付能力報告編報規則第6號：認可負債》的規定確定其認可價值。由于保險公司因投資連結保險合同的履行而形成的非單位準備金和其他負債，已經包含在保險公司的“未到期責任準備金——壽險責任準備金”、“應付賠付款”等負債項目中。所以，保險公司按規定對獨立賬戶負債以外的其他各項負債進行認可和列報時，就已經對上述非單位準備金和其他負債進行了認可和列報。
五、關于投資連結保險合同形成的綜合收益
（一）投資連結保險導致的資產和負債變動
本規則第12條規定，保險公司因投資連結保險合同的履行而導致的資產變動或負債變動，應當計入當期綜合收益。投資連結保險合同的履行會導致保險公司認可資產、認可負債、實際資本發生變動。
導致資產增加或負債減少的事項主要有：
（1）收取投資連結保險保費。
（2）收取風險保費、資產管理費、保單管理費、手續費。由于投資連結保險的保費全部計入承保業務收益中的直接業務保費，因此，保險公司收取的風險保費、資產管理費、保單管理費、手續費不增加公司資產，而是減少了單位準備金負債，從而計入綜合收益。
（3）退保或部分領取。退保或部分領取時，退保金增加，單位準備金減少。如果保險公司收取退保費用，退保金的增加額小于單位準備金的減少額，退保或部分領取會減少公司負債。如果保險公司不收取退保費用，退保金的增加額等于單位準備金的減少額，退保或部分領取使獨立賬戶資產和獨立賬戶負債等額同增同減。
（4）保險公司計提的非單位準備金減少。
（5）保險公司投入投資賬戶的資金產生投資收益。
（6）保單持有人投入投資賬戶的資金產生投資收益（或損失）。
導致資產減少或負債增加的事項有：
（1）收取的保費轉入投資賬戶使單位準備金增加。
（2）給付保險金。發生保險事故給付保險金會導致單位準備金減少，給付增加。對于沒有風險保障的團體投資連結保險，給付保險金使獨立賬戶資產和獨立賬戶負債等額同增同減。
（3）保險公司計提的非單位準備金增加。
（4）保險公司投入投資賬戶的資金產生投資損失。
（5）保單持有人投入投資賬戶的資金產生投資損失（或收益）。
除保單持有人享有的投資賬戶投資收益或損失引起的資產負債變動外，上述資產負債變動均計入承保業務收益或投資業務收益。
（二）投資賬戶投資收益對保險公司綜合收益的影響
1．投資賬戶收益是保險公司運用投資賬戶資產投資所產生的投資收入或損失。包括已實現投資收益和未實現投資收益兩部分。已實現投資收益包括債券投資收益、基金投資收益、股票投資收益、存款利息收入、買入返售證券收入、賣出回購證券支出、利息支出、營業稅金及附加等。
2．投資連結保險的投資風險完全由保單持有人承擔，投資收益或損失完全由保單持有人享有或承擔。因此，投資連結保險投資賬戶產生的投資損益不應當計入保險公司的綜合收益。但是，按照現行精算規定和會計制度，評估單位準備金時按市價確定投資賬戶資產價值，因此，投資賬戶投資收益（或損失）引起的單位準備金增加（或減少），會減少（或增加）保險公司的綜合收益中的承保業務收益，最終影響綜合收益。因此，在確定保險公司的綜合收益時，要剔除投資連結保險投資賬戶的投資收益對綜合收益的影響，詳細說明見《保險公司償付能力報告編報規則第9號：綜合收益》實務指南。
3．如果保險公司對投資賬戶投入了資金，保險公司應當按照投資比例承擔投資風險，將投資賬戶的投資收益中保險公司享有的部分計入保險公司的綜合收益，即計入投資業務收益。
保險公司享有的投資賬戶投資收益=∑〔投資賬戶投資收益×（保險公司持有的投資賬戶單位數÷投資賬戶單位數）〕
保單持有人享有的投資賬戶投資收益＝∑〔投資賬戶投資收益×（投資賬戶單位數
保險公司持有的投資賬戶單位數）÷投資賬戶單位數〕
六、關于披露
保險公司應當按照明細表IL
1、明細表IL
2、明細表IL
3的格式和內容披露投資連結保險投資賬戶的以下信息：
1．各投資賬戶中銀行存款、債券投資、買入返售證券、基金投資、股票投資等資產的期末評估價值和評估原則。
2．各投資賬戶中賣出回購證券、應交稅金等負債的期末賬面余額。
3．各投資賬戶期末的投資賬戶價值、投資單位數、保險公司享有的投資單位數、投資單位價值、單位準備金。
4．報告期間各投資賬戶的投資收益，包括導致資產增加或負債減少的債券投資收益、基金投資收益、股票投資收益、存款利息收入、未實現利得等，導致資產減少或負債增加的賣出回購證券支出、未實現損失等。
5．報告期間各投資賬戶價值的增減變動情況，包括保單持有人投入和收回的資金、保險公司收取的費用、投資賬戶的投資收益等情況。
七、關于附則
本規則及相關問題解答等規定未涉及的保險公司投資連結保險業務的編報要求，適用國家統一的會計制度。
本規則自2005年度償付能力報告編報起施行，即2005年度及以后期間的償付能力報告應當根據本規則編報。《保險公司償付能力額度及監管指標管理規定》（保監會令〔2003〕1號）中有關投資連結保險業務的規定同時停止執行。
附表1：明細表IL─1：投資賬戶資產估值
公司名稱：
年
季）
單位：萬元
行號
項目
各投資賬戶評估價值合計
型賬戶（擴張或收縮）
型賬戶（擴張或收縮）
型賬戶（擴張或收縮）
市價
交易費用和稅金
評估價值
市價
交易費用和稅金
評估價值
市價
交易費用和稅金
評估價值
一、資產合計
現金
銀行存款
應收利息和股利
債券投資
其中：政府債券
金融債券
企業債券
買入返售證券
待回購證券
基金投資
其中：開放式基金
封閉式基金
股票投資
其他資產
二、負債合計
賣出回購證券
待返售證券
應交稅金
其他應付款項
三、投資賬戶價值（＝1
四、投資單位數（萬單位）
其中：保險公司享有的投資單位數
五、投資單位價值（＝1617）
六、單位準備金〔＝（17
資產評估原則
填表說明：
（1）保險公司應在本表賓詞欄中“××型賬戶”處填列具體的投資賬戶名稱，例如，穩健型投資賬戶、卓越型投資賬戶；在“（擴張或收縮）”處填列投資賬戶的狀態，處于擴張階段的投資賬戶，填寫“擴張”，處于收縮階段的投資賬戶，填寫“收縮”；
（2）保險公司可以根據投資賬戶的實際數量在表內右側增減列；
（3）投資單位數和投資單位價值至少精確到小數點后四位。
附表2：明細表IL─2：投資賬戶投資收益
公司名稱：
年
季）
單位：萬元
行號
項目
各投資賬戶合計
型賬戶
（擴張或收縮）
型賬戶
（擴張或收縮）
型賬戶
（擴張或收縮）
型賬戶
（擴張或收縮）
一、資產增加／負債減少合計
其中：債券投資收益
基金投資收益
股票投資收益
存款利息收入
買入返售證券收入
未實現利得
二、資產減少／負債增加合計
其中：賣出回購證券支出
利息支出
營業稅金及附加
未實現損失
三、投資收益（＝1
填表說明：
（1）保險公司應在本表賓詞欄中“××型賬戶”處填列具體的投資賬戶名稱，例如，穩健型投資賬戶、卓越型投資賬戶；在“（擴張或收縮）”處填列投資賬戶的狀態，處于擴張階段的投資賬戶，填寫“擴張”，處于收縮階段的投資賬戶，填寫“收縮”；
（2）保險公司可以根據投資賬戶的實際數量在表內右側增減列。
附表3：明細表IL─3：投資賬戶價值變動
公司名稱：
年
季）
單位：萬元
行號
項目
各投資賬戶合計
型賬戶
（擴張或收縮）
型賬戶
（擴張或收縮）
型賬戶
（擴張或收縮）
型賬戶
（擴張或收縮）
一、期初投資賬戶價值總額
其中：保單持有人享有的投資賬戶價值
保險公司享有的投資賬戶價值
二、本期資產增加／負債減少
（一）投入投資賬戶資金
其中：保單持有人投入資金
保險公司投入資金
（二）投資收益（取自明細表IL
2第3行）
三、本期資產減少／負債增加
（一）保單持有人收回投入資金
其中：死傷醫療給付
年金給付
滿期給付
退保金
（二）保險公司收回投入資金
（三）保險公司收取費用
其中：風險保險費
資產管理費
保單管理費
退保費用
手續費
四、期末投資賬戶價值總額
其中：保單持有人享有的投資賬戶價值
保險公司享有的投資賬戶價值
填表說明：
（1）保險公司應在本表賓詞欄中“××型賬戶”處填列具體的投資賬戶名稱，例如，穩健型投資賬戶、卓越型投資賬戶；在“（擴張或收縮）”處填列投資賬戶的狀態，處于擴張階段的投資賬戶，填寫“擴張”，處于收縮階段的投資賬戶，填寫“收縮”；
（2）保險公司可以根據投資賬戶的實際數量在表內右側增減列；
（3）3.1.1、3.1.2和3.1.3行應當分別填列從投資賬戶中支付的死傷醫療給付、年金給付和滿期給付的金額。