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財(cái)政部|財(cái)會(huì)字〔1999〕48號(hào)|1997-12-27發(fā)布|1997-12-27實(shí)施|失效/廢止
財(cái)會(huì)字〔1999〕48號(hào)

中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司、中國(guó)再保險(xiǎn)公司、中國(guó)太平洋保險(xiǎn)有限公司、
中國(guó)平安保險(xiǎn)有限公司、華泰財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限公司、泰康人壽保險(xiǎn)股份有限公司、新華
人壽保險(xiǎn)股份有限公司、天安保險(xiǎn)公司、大眾保險(xiǎn)公司、華安保險(xiǎn)有限公司、永安財(cái)
產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司、新疆兵團(tuán)保險(xiǎn)公司，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政
廳（局）：
為了規(guī)范保險(xiǎn)公司證券回購(gòu)和基金投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，我們制定了《保險(xiǎn)公司
證券回購(gòu)和基金投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行，執(zhí)行中有何
問題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。
附件：保險(xiǎn)公司證券回購(gòu)和基金投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定
一、證券回購(gòu)業(yè)務(wù)
（一）會(huì)計(jì)科目
1.增設(shè)"1151買入返售證券"科目
（1）本科目核算公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)買入的證券。
買入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與全國(guó)銀行間同業(yè)市場(chǎng)其他成員以合同或協(xié)議的方
式，按一定的價(jià)格買入證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格賣出該批證券，以獲
取買入價(jià)與賣出價(jià)差價(jià)收入的業(yè)務(wù)。
（2）公司通過國(guó)家規(guī)定的場(chǎng)所買入某種證券成交時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記
本科目，貸記"銀行存款"科目。返售到期的買入返售證券成交時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，
借記"銀行存款"科目，按所返售證券的賬面價(jià)值，貸記本科目，按其差額，貸記"買入
返售證券收入"科目。
（3）本科目應(yīng)按買入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。
（4）本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)買入但尚未到期返售證券占用的金額。
2.增設(shè)"2147賣出回購(gòu)證券款"科目
（1）本科目核算公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)賣出證券取得的款項(xiàng)。
賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)，是指公司與全國(guó)銀行間同業(yè)市場(chǎng)其他成員以合同或協(xié)議的方
式，按一定的價(jià)格賣出證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格買回該批證券，以獲
得一定時(shí)期內(nèi)資金使用權(quán)的業(yè)務(wù)。
（2）公司通過國(guó)家規(guī)定的場(chǎng)所賣出某種證券成交時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記
"銀行存款"科目，貸記本科目。購(gòu)回到期的賣出回購(gòu)證券時(shí)，按所購(gòu)回證券的賬面價(jià)
值，借記本科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與所購(gòu)回證券賬面價(jià)值的差額，借記"賣出回購(gòu)
證券支出"科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記"銀行存款"科目。
（3）本科目應(yīng)按賣出回購(gòu)證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。
（4）本科目期末貸方余額，反映公司賣出尚未回購(gòu)的證券價(jià)款。
3.增設(shè)"4304買入返售證券收入"科目
（1）本科目核算公司買入返售證券取得的收入。
（2）公司返售到期的買入返售證券成交時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記"銀行存款"
科目，按所返售證券的賬面價(jià)值，貸記"買入返售證券"科目，按其差額，貸記本科目。
（3）本科目應(yīng)按買入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。
（4）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
4.增設(shè)"4463賣出回購(gòu)證券支出"科目
（1）本科目核算公司賣出回購(gòu)證券發(fā)生的支出。
（2）公司購(gòu)回到期的賣出回購(gòu)證券時(shí)，按所購(gòu)回證券的賬面價(jià)值，借記"賣出
回購(gòu)證券款"科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與所購(gòu)回證券賬面價(jià)值的差額，借記本科目，
按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記"銀行存款"科目。
（3）本科目應(yīng)按賣出回購(gòu)證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。
（4）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
（二）會(huì)計(jì)報(bào)表
1.資產(chǎn)負(fù)債表
（1）在"存出保證金"項(xiàng)目之下"其他應(yīng)收款"項(xiàng)目之上增設(shè)"買入返售證券"項(xiàng)目，
反映公司已經(jīng)買入但尚未到期返售證券占用的金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"買入返售證券"科
目的期末余額填列。
（2）在"應(yīng)交稅金"項(xiàng)目之下"其他應(yīng)付款"項(xiàng)目之上增設(shè)"賣出回購(gòu)證券款"項(xiàng)目，
反映公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)賣出證券取得的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"賣出回購(gòu)證券
款"科目的期末余額填列。
（3）項(xiàng)目作上述調(diào)整后，報(bào)表行次也作相應(yīng)調(diào)整。
2.利潤(rùn)表
（1）在"利息收入"項(xiàng)目之下"其他收入"項(xiàng)目之上增設(shè)"買入返售證券收入"項(xiàng)目，
反映公司買入返售證券取得的收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"買入返售證券收入"科目貸方發(fā)生
額分析填列。
（2）在"利息支出"（人壽保險(xiǎn)公司在"保戶利差支出"）項(xiàng)目之下"其他支出"項(xiàng)
目之上增設(shè)"賣出回購(gòu)證券支出"項(xiàng)目，反映公司賣出回購(gòu)證券發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)
根據(jù)"賣出回購(gòu)證券支出"科目借方發(fā)生額分析填列。
（3）項(xiàng)目作上述調(diào)整后，報(bào)表行次也作相應(yīng)調(diào)整。
3.現(xiàn)金流量表
（1）在"貸款所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目之下"支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目
之上增設(shè)"買入返售證券支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目，反映公司買入返售證券支付的現(xiàn)金。
（2）在"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目之下"收到的其他與投資
活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目之上增設(shè)"返售證券收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目，反映公司返售證券收到
的現(xiàn)金。
（3）在"拆入資金凈額"項(xiàng)目之下"收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目之上
增設(shè)"賣出回購(gòu)證券收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目，反映公司賣出回購(gòu)證券收到的現(xiàn)金。
（4）在"減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目之下"支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的
現(xiàn)金"項(xiàng)目之上增設(shè)"回購(gòu)證券支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目，反映公司回購(gòu)證券支付的現(xiàn)金。
二、基金投資業(yè)務(wù)
（一）會(huì)計(jì)科目
1."短期投資"科目
（1）公司從事短期基金投資業(yè)務(wù)應(yīng)在本科目核算。
（2）公司購(gòu)入的各種基金，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記"銀行存款"
科目；如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)核算，按
實(shí)際支付的價(jià)款扣除包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按已宣
告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記"其他應(yīng)收款"科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記
"銀行存款"科目。
（3）公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記"銀行存款"科目，屬于已記入"其他應(yīng)收款"
科目的，貸記"其他應(yīng)收款"科目，屬于基金持有期間實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利，貸記"短期投資"
科目。
公司出售基金，按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按短期投資的實(shí)際成
本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記"投資收益"科目。
2.增設(shè)"1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備"科目
（1）本科目核算公司提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
（2）公司對(duì)短期投資應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。
中期期末或年度終了，應(yīng)將基金、債券等短期投資的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如
市價(jià)低于成本的，按其差額，借記"投資收益"科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
的短期投資的市價(jià)以后又回升，按回升增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減
少數(shù)為限），借記本科目，貸記"投資收益"科目。
公司出售或收回短期投資時(shí)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬，不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，
待中期期末或年度終了時(shí)再予以調(diào)整。
（3）本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表
1.在"短期投資"項(xiàng)目之下"拆出資金"項(xiàng)目之上增設(shè)"短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備"項(xiàng)目，反
映公司已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備"科目的期末余
額填列。
2.項(xiàng)目作上述調(diào)整后，報(bào)表行次也作相應(yīng)調(diào)整。