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財政部|財商字〔1996〕334號|1996-10-17發布|1996-10-17實施|現行有效
財商字〔1996〕334號

一、認真核實企業各項收入
l、金融、保險企業各項營業收人，包括各項利息收入、保費收入、金融機構往來利息收入、手續費收入(含代理政策性銀行業務手續費收入等)、讓券公司、證券發行、銷售差價收入(含證券回購)、租賃收益、匯兌收益、其他營業收人都要按照權責發生制的核算原則進行核算，并在會計決算中如實、全面反映。
2、凡經國務院批準實行停息(計息)掛帳以及按銀發(1995)130號文件有關規定在試點城市進行國有企業兼并試點的銀行貸款，可暫不按照極責發生制的原則核算利息收入，但掛帳期滿后，應改按規定的核算方法計算和確認當期的營業收入；其中，實行計息掛帳的貸款，接帳期間的應收利息應于掛帳期滿后計入當期的營業收入。除上述貸款外，一律不得以政策性貸款名義擴大范圍。
3、信用卡業務取得的各項收入，包括透支利息收入、手續費收入等要如實反映，實行收支兩條線，不得將工本費等直接沖減收入。
4、企業固定資產盤盈、出售固定資產凈收益、教育費附加返還款、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入以及因債權人的特殊原因確實無法支付的應付款項等收入，都應作為營業外收人如實列入會計決算，不得隱瞞、漏報，更不得作為企業小金庫開支。
5、財政撥付政策性銀行的利差補貼收入，接收付實現制原則核算，并納入利潤總額，按規定進行分配。
二、認真核實企業的各項支出
l、企業以負債形式籌集的資金，應按國家規定的適用利率分檔次計提應付利息，計入企業成本，實際支付給債權人的利息，沖減應付利息，不足部分直接在成本中文付。企業不得通過少提或多提應付利息增減利潤，三年期及三年期以上人民幣定期儲蓄存款的保值貼，急按實際支出數列支，不得預提。
2、按照我部《關于切實加強保險企業財務管理等問題的通知》［(93)財商字第261號］的通知，保險企業理賠收回的各種財產，必須以公允、合理的價格予以變賣，所得價款沖減保險賠款支出。其中保險企業自己留用部分，應視同固定資產購置入帳，并相應沖減賠款支出，所增加的固定資產一律納入指標控制；凡擅自實行各種名目賠款包干辦法以及搞突擊賠付的，一律予以糾正，多支出的賠款在決算中沖回；凡以無賠款優待名義搞變相回扣的，必須予以糾正。保險企業支付無賠款優待必須按現行財務規定執行，嚴禁以支付手續費、勞務費以及元賠款優待等名義坐支保費收入
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3、認真核實各項費用開支，凡不屬于本年的有關費用均不得以預提、待攤名義調節費用支出，虛增、虛減利潤，實行企業住房制度改革的單位按照職工工資總額的5％為本企業職工交納的住房公積金在住房周轉金中列支，不足部分，經財政部駐各地財政監察專員辦事機構(地方企業經同級財政部門)核定，在業務管理費中列支，有關財務處理按我部《關于企業住房制度改革若干財務問題的規定》(財工字［1995］18號)執行。企業交納的殘疾人就業保障金按我部財綜字［1995］5號文件規定從業務管理費中列支。各行按規定比例提取的養老保險基金在業務管理費中列支。
4、呆帳準備金、壞帳準備金。投資風險準備金及未決賠款準備金必須按照規定提取和使用。其中，各級行呆帳準備金統一按1995年年末應提取呆帳準備金的貸款余額的1％實行差額提取，即：1996年呆帳準備金應提取額=1995年年末應提取呆帳準備金的貸款余額*1％/FONT>1995年年末呆帳準備金余額，不得多提。呆帳的核銷要按照“誰發放誰管理”的原則，對確實符合呆帳核銷條件，經批準后可從有關行提取的呆帳準備金中核銷，對不足部分用以后年度提取的呆帳準備金繼續核銷。
5、嚴格固定資產修理費的管理，對大宗修理費應按受益期限分期攤銷，不得一次列入成本；凡以固定資產修理費名義搞以修代建的必須糾正。要加強對租賃固定資產的管理，融資租賃固定資產的支出不得列人成本；經營性租賃固定資產的費用開支按我部財商字［1995］23號文件規定執行。對租人固定資產進行改良所發生的一切支出必須接規定列入遞延資產，分期攤銷。實行企業住房制度改革的單位，應按我部財工字［1995］18號文的有關規定，企業住房的維修、管理以及按國家規定用于住房改革方面的其他費用性支出在住房周轉金中列支；未實行企業住房制度改革的單位發生的企業住房修理費支出，按照我部財商字［1995］23號文件有關規定執行。
6、嚴格加強工資管理，企業構成工資總額的各種支出必須如實納入工資科目核算，工資改革必須嚴格遵從國家規定，不得在工資之外以各種名義亂發工資性補貼、津貼。未實行行員工資制的其他企業，其職工獎金按規定計入成本，國家對金融保險企業統一實行計稅工資辦法，計稅工資的月扣除最高限額按國家規定的標準執行，發放工資在計稅工資標準以內的，在計算應納稅所得額時按實扣除，超過標準的部分不得扣除。
7、有規定比例的支出項目，應控制在規定的比例之內；超過控制比例的部分，在審批年度決算進行納稅調整。
8、職工福利方面的各項支出應在按規定提取的職工福利費中列支，職工福利費不足開支發生赤字的，應在應付福利費中掛帳處理，由以后年度提取的職工福利費逐年消化；從稅后利潤中提取的公益金屬于所有者權益，應按規定用于職工集體福利設施方面的支出，不得用于彌補職工福利費的超支。
9、辦理國庫券業務按規定開支的宣傳、會議、人員培訓費用以及添置必要的零星設備和對推銷成績突出人員的獎勵等，均在財政專項撥款內開支，不得擠占成本。辦理其他債券業務的收入必須計入營業收入，同時必須的開支可在成本中列支。
10、營業外支出必須按照國家有關規定列報，具體項目要有詳細的文字說明。
(1)根據《關于印發(國有企業執行新的企業財務制度有關問題解答)的通知》［(93)財工字第376號］規定，企業發生的搬遷費、落實政策補發工資和經國務院及其授權部門批準按規定交納的堤防維護費等在營業外支出中列支。
(2)企業由于重大自然災害、案件等造成的非常損失，按我部財商宇［1995］23號文件有關規定執行。
(3)根據《關于金融、保險企業有關所得稅問題的通知》［(94)財稅字第027號］規定，企業用于公益、救濟性公益、救濟性的捐贈支出應當符合國家有關規定，在不超過企業當年應納稅所得額l、5％的標準內據實列入營業外支出，超過部分在計算納稅時進行調整。
(4)根據《關于稅制改革、外匯管理體制改革后有關企業財務問題處理的通知》［(94)財工字第42號］的規定，企業各種罰款、滯納金、違約金等全部計入營業外支出，但沒收財物損失、違法經營罰款和違反稅法支付的滯納金、罰款以及企業贊助、非公益救濟性捐贈等，在納稅時進行調整。
三、關于對外投資收益的處理
企業對外投資所獲得的收益，應如實列入企業會計決算，納入企業利潤總額，其中：凡是由國家銀行、保險公司全額投資，按國家規定已辦理人、財、物和掛靠單位脫鉤手續，實行獨立核算、單獨納稅的企業，應將從中分得的稅后利潤以及從聯營、參股企業分得的稅后利潤，全額計入投資收益；凡未辦理脫鉤手續，或者仍由國家銀行、保險公司集中納稅的企業，應將其實現利潤全額并入年度會計決算；除證券公司自營證券(包括回購)業務外，企業購買其他有價證券的利息收個，應全額計入投資收益，照章交納所得稅。已脫鉤的全資附屬企業和參股、聯營企業所發生的虧損應
垂娑ㄓ篩悶笠狄院竽甓鵲睦竺植?，矇拿并扰F蹲勢笠檔旨跤δ傷八枚?。国家银行、保险公司应单稒讵劏全资附g羝笠的甓人鷚姹?，并对已膫和投走m找媲榭觶右韻晗桿得鰲Ｈ矢絞艏安喂傘⒘笠鄧盟八奧拾床撲白1994)027號文件規定執行，從已脫鉤并獨立核算、單獨納稅的全資附屬企業和參股、聯營企業分得的稅后利潤，凡所投資的企業所得稅率低于投資企業所得稅率的，應按規定進行補稅，高于投資企業所得稅率的不退稅。凡是已交納所得稅的投資收益，都應提供納稅憑證復印件，不提供納稅憑證復印件的，視同未納稅處理。
國家銀行、保險公司全資附屬企業稅后利潤的各項分配比例原則上由投資的銀行、公司予以核定，但稅后利潤應首先計提不低于10％的盈余公積金，公益金的提留水平原則上比照投資的銀行、公司的平均水平核定，其余稅后利潤用于向投資者分配金融保險企業要加強對外投資的管理，及時收回投資收益。
四、各級行所屬的房地產信貸部門是銀行內部的職能部門，其經營的各項經營性業務的各類報表應并入所屬行相關報表，由我部統一審批、清算。
五、關于外幣業務核算的有關問題的處理
外匯體制改革后，企業發生的匯兌損益如為凈損失，數額不大的可直接計入企業當期損益；數額較大的可分期攤銷處理，攤銷期限一般不得超過五年，如果個別企業數額巨大，確需超過五年的，由企業提出申請，報主管財政機關核定。匯兌損益如為凈收益，數額較大的可按不短于五年的期限平均轉銷。
企業各種外幣項目的期末余額，按照期末中國人民銀行公布的基準匯率折合為記帳本位幣金額，其計帳本位幣金額與原帳面計帳本位幣金額的差額的處理，請按我部財商字［1995］454號文件規定執行。
六、切實做好中國農業銀行與中國農業發展銀行之間有關資金及財務事項的清理、決算工作
中國農業銀行、中國農業發展銀行(以下簡稱“農發行”)應嚴格按照國務院和財政部、中國人民銀行以及兩行《委托代理協議》的有關規定，分別做好1996年度兩行相互之間資金占用清理，結算以及代理業務財務收支事項的決算工作，農發行總行和各省級分行還應認真做好自身本級及系統的財務收支的決算事項。
l、認真清理核實資金及內外帳務
(l)農發行以及農業銀行代理行要在決算前認真核實清理存放中央銀行款項、繳存中央銀行款項以及向中央銀行的借款金額、利率，凡發現與中央銀行往來資金及利率不符的，均應在決算前予以糾正。
(2)對農發行存放農行以及農行存放農發行的資金及利率要在決算前逐一進行核實，不符的要查清原因，及時糾正，兩行往來資金的適用利率和分攤的現金庫存利息仍按中國人民銀行、財政部、中國農業銀行、中國農業發展銀行銀發［1995］339號《關于調整中國農業發展銀行與中國農業銀行資金往來利率及分攤現金庫存利息等問題的通知規定》執行。凡代理行擅自為農發行設置現金庫存的均應糾正。
(3)按照政策性信貸資金不得用于拆借，確保政策性農副產品收購資金實現封閉運行的原則，農發行的資金一律不得用于拆借，凡是有拆放同業的，必須清理收回，年終不得有余額。
(4)農發行各級行(含代理行)要認真清理核實系統內往來資金款項，發現不符的要及時予以糾正。
2、根據兩行代理協議和我部財商［1996］193號批復農發行1996年度財務計劃的函的精神，農發行計付農行委托代理業務的手續費，應嚴格按照規定的標準和計付辦法執行。一是計付標準為貸款年均余額的5‰、收回利息額的2％和存款年平均余額的0.5‰；二是農發行接上述標準計付代理手續后，未經財政部批準，不得再計付其他任何費用；三是代理業務手續費一律實行按季預撥、年終清算的辦法，并與代理工作質量掛鉤，農業銀行各級代理行不得就地在農發行帳上列支代理業務手續費，已經列支的必須如數沖回。
3、根據財政部、國家稅務，總局財稅字［1995］37、45、86號文件的規定，農發行系統的應繳營業稅，除總行本級由其直接向國家稅務總局交納外，其他分支行的營業稅，1996年度仍統一由省級分行統繳并向同級財政部門辦理退稅手續；農發行總行本級已交的營業稅的退稅以及全系統所得稅的清算，由總行直接向財政部辦理。
4、農發行系統的呆帳準備金和壞帳準備金統一由省級分行計提，農發行的各級代理行不得就地提取，已經提取的必須在決算前沖回。
5、按照農村金融體制改革的統一部署，已分設農業發展銀行分支機構的，應在決算前對財產劃轉，業務交接等情況認真進行清理核實，各自納入決算，其中財產劃轉情況要在決算中單獨反映，詳加說明。
七、境外企業決算的處理
1996年國家銀行、人保(集團)公司、中信公司所屬境外企業應該稅后利潤的20％上交財政，決算單獨上報，單獨清算。
八、財稅大檢查等有關事項的處理
在財務大檢查中，被查出違紀金額的財務處理和上交辦法，按財政部稅收、財務、物價大檢查辦公室以及其他有關規定執行，各行(公司)對應調帳項目，在會計決算中必須相應調整帳務，并在決算報告中單獨說明，同時說明違紀金額上交財政情況。
九、做好年終財產、帳務的清理和核實工作
金融、保險企業使用的國家各類財產，在年度終了前，應進行一次全面、徹底的清理核實，做到帳實相符；帳帳相符。對于盤盈、盤虧和其他損失；以及提前報廢固定資產，應查明原因，分清責任，需報損的按規定審批極限經批準后列入決算，并在決算說明中加以說明。
中國人民銀行對中國農業銀行西藏分行的利差補貼應嚴格按照中國人民銀行銀發［l995］
82號文件執行。
根據財政部財商字［1995］404號文件的規定，中國人民保險總公司對西藏分公司的定額補貼應列支列收，并各自納入決算：
十、做好1996年金融、保險企業財務分析工作和財務指標的考核工作
財務分析是會計決算報告的重要組成部分，各級財會部門都要精心組織，認真分析。財務分析應包括因信貸收支(保費收入)、成本開支、管理費用支出以及資金結構等變化對企業利潤的影響，并形成書面材料與決算一并上報。同時還要做好財務指標的考核工作。各行(公司)在報送會計決算時，須就以下問題進行重點分析和考核：1、分析和考核固定資產凈值占資本金的比例。各行(公司)要在全面清理核實的基礎上，按規定列報固定資產凈值占資本金的比例情況，其中按照財政部清產核資辦公室的部置進行清產核資所清理出的各類固定資產經批準的均應如實入帳，單獨反映，暫不作為固定資產凈值占資本金比例的指標考核基數。對固定資產在建工程清理(面積、投資)情況，分別列報停建、緩建、續建的面積、投資。
2、各行(公司)對1996年呆帳準備金、壞帳準備金、投資風險準備金和未決賠款準備金的提取、使用、結存情況要在決算中加以詳細說明。
3、分析逾期貸款(其中：一年、二年、三年的逾期貸款)、呆滯貸款、呆帳貸款余額及其占全部貸款的比例變動情況，并說明其主要構成及變動原因。
十一、加強會計決算的審核工作，提高會計決算的編制水平
l、企業的年度會計決算是國家財政年度決算的組成部分，也是企業年度經營成果的綜合反映。金融、保險系統各級分管財會工作的行長(總經理)應加強對會計決算編報工作的領導，組織有關人員認真編制本年度會計決算報表，做到內容完整，數字真實，計算準確，說明清楚，報表齊全，印鑒齊備，編報及時，特別是表與表之間有數字關系的必須按規定核對一致。
2、各行(公司)系統應嚴格按照本通知的各項規定從嚴審查各項財務收支和所有者權益，認真編制年度會計決算。各級行(公司)編制的會計決算在報上級行(公司)的同時，應抄送當地專員辦。專員辦對金融、保險企業的年度會計決算的審查，采取就地審查、就地處理的辦法，并將審查處理結果報財政部備案。
3、各級行(公司)對同級財政監察專員辦事機構決算審查中較大問題，經雙方協商仍不能達成一致的，可通過逐級匯總上報，由總行(總公司)統一匯總報財政部復議。
十二、1996年度會計決算報表格式
l、1996年度會計決算報表格式請按我部會計司有關要求編報，并同時編報匯總業務狀況表。有外幣經營業務的企業除編報匯總報表外，還應單獨編報外幣業務的有關報表(折美元)。
2、各行(公司)在編報匯總會計決算的同時，同時須應編報總行(總公司)本級的損益明細表。因在2000年以前中央對西藏實行特殊政策，各行(公司)還須單獨附報所屬西藏分行(分公司)的決算報表。此外，中國人民保險(集團)公司還應同時附報財產、人壽和再保險三家子公司的決算。
十三、1996年度會計決算報表及財務情況說明書，各行(公司)必須于1997年4月底以前一式兩份上報財政部。
十四、各總行(總公司)在對下布置本行(公司)1996年度會計決算時不得超出本通知的各項規定，并將本行(公司)當年的決算通知抄報我部。凡各行(公司)下達的決算文件與我部統一規定相抵觸的，專員辦審查決算時均不得作為依據。
十五、除國家各銀行、保險公司和財務關系掛靠中央財政的各中央級金融性公司外，其他各類金融、保險企業年度決算編審工作可參照本通知精神辦理。