財政部關(guān)于印發(fā)
《保險中介公司會計核算辦法》的通知
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，中國保險監(jiān)督管理委員會：
為了規(guī)范保險中介公司的會計核算，提高保險中介公，司會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合保險中介公司的實際情況，我部制定了《保險中介公司會計核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，于2005年1月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各保險中介公司執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：保險中介公司會計核算辦法
中華人民共和國財政部
二〇〇四年九月二十日
一、總說明
(一)為了統(tǒng)一規(guī)范保險中介公司的會計核算，真實、完整地提供企業(yè)的會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合保險中介公司特點及實際情況，特制定《保險中介公司會計核算辦法》(以下簡稱“本辦法”)。
(二)中華人民共和國境內(nèi)所有保險中介公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。
本辦法中的保險中介公司是指經(jīng)中國保險監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)取得營業(yè)許可證，從事保險中介服務(wù)并采取有限責(zé)任公司和股份有限公司組織形式的專業(yè)保險代理公司、保險經(jīng)紀(jì)公司和保險公估公司。
(三)采取有限責(zé)任公司和股份有限公司以外其他組織形式設(shè)立的保險中介機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算應(yīng)參照本辦法執(zhí)行，所有者出資、與所有者往來等的核算另行規(guī)定。
二、補充會計科目設(shè)置及其使用說明
(一)會計科目的設(shè)置
本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“存出營業(yè)保證金”科目；在“應(yīng)收賬款”下增設(shè)了“墊付保費”、“代墊費用”二級科目；在“應(yīng)付賬款”下增設(shè)了“代收保費”二級科目；在“其他應(yīng)付款”下增設(shè)了“協(xié)作業(yè)務(wù)費用”二級科目；在“主營業(yè)務(wù)收入”下增設(shè)了“代理傭金收入”、“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨詢費收入”、“公估費收入”二級科目，并對這些科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了補充規(guī)定。
(二)補充會計科目的使用說明
1131應(yīng)收賬款
一、本科目核算保險中介公司因提供勞務(wù)等應(yīng)向接受勞務(wù)單位收取的款項等。
二、在本科目下設(shè)置“墊付保費”明細(xì)科目，核算保險代理公司或保險經(jīng)紀(jì)公司為投保人墊付給保險公司的保費。
三、為投保人墊付保費支付給保險公司時，應(yīng)借記本科目(墊付保費)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收到投保人支付的保費時。應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(墊付保費)。
四、“應(yīng)收賬款——墊付保費”科目應(yīng)按投保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、在本科目下設(shè)置“代墊費用”明細(xì)科目。代墊費用是指根據(jù)合同規(guī)定，保險中介公司在完成業(yè)務(wù)的過程中為客戶暫時墊付的費用。如合同中規(guī)定的差旅費、查勘費、專家咨詢費、檢測費等。如果業(yè)務(wù)合同中未明確規(guī)定為代墊費用的，應(yīng)作為保險中介公司的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。
六、發(fā)生代墊費用時，借記本科目(代墊費用)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收到客戶歸還的代墊費用時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(代墊費用)。 ，
七、“應(yīng)收賬款——代墊費用”科目應(yīng)按客戶等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
1905存出營業(yè)保證金
一、本科目用來核算保險中介公司繳存的營業(yè)保證金。
二、繳存保證金時，借記本科日，貸記“鍤行存款”科目。
三、本科目期末借方余額，反映保險中介公司繳存的營業(yè)保證金余額。
2121應(yīng)付賬款
一、本科目核算保險中介公司因購入商品、接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項等。
二、在本科目下設(shè)置“代收保費”明細(xì)科目，核算保險代理公司或保險經(jīng)紀(jì)公司向投保人收取、之后再解付給保險公司的保費。
三、收到投保人交付的保費時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記本科目(代收保費)。
將保費解付給保險公司時，應(yīng)借記本科目(代收保費)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、“應(yīng)付賬款——代收保費”科目應(yīng)按保險公司設(shè)置明細(xì)賬。進(jìn)行明細(xì)核算。
2181其他應(yīng)付款
一、本科目用來核算保險中介公司應(yīng)付、暫收其他單位和個人的除代收保費之外的款項。
二、在本科目下設(shè)置“協(xié)作業(yè)務(wù)費用”明細(xì)科目，核算保險經(jīng)紀(jì)公司或保險公估公司進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時一方支付給另一方的費用。
三、發(fā)生協(xié)作業(yè)務(wù)時，保險中介公司按應(yīng)支付給其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費用，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目(協(xié)作業(yè)務(wù)費用)。
保險中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記本科目(協(xié)作業(yè)務(wù)費用)，貸記“銀行存款”等科目。
四、“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費用”科目應(yīng)按各協(xié)作方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
5101主營業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算保險中介公司從事其主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。
二、保險代理公司主營業(yè)務(wù)收入是向保險公司收取的保險代理傭金，本辦法在“主營業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“代理傭金收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
保險經(jīng)紀(jì)公司主營業(yè)務(wù)收入包含經(jīng)紀(jì)傭金收入、咨詢費收入，本辦法在“主營業(yè)務(wù)收入”下分別設(shè)置“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨詢費收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。經(jīng)紀(jì)傭金收入指為客戶擬訂投保或分保方案、辦理投保手續(xù)、代辦檢驗、索賠等業(yè)務(wù)的收入；咨詢費收入指為客戶提供防災(zāi)、防損或風(fēng)險評估、風(fēng)險管理咨詢等服務(wù)的收入。
保險公估公司的主營業(yè)務(wù)收入是承保前或承保后檢驗、估價和風(fēng)險評估，及標(biāo)的出險后查勘、檢驗、估損及理算等業(yè)務(wù)的收入，本辦法在“主營業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“公估費收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、保險公司中介在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。
如果合同約定，即使協(xié)作方未履行完勞務(wù)，本公司亦可在完成自己的任務(wù)后獲得相應(yīng)的收入，則保險中介公司應(yīng)在完成自己的任務(wù)時確認(rèn)收入。保險經(jīng)紀(jì)公司或保險公估公司在確認(rèn)收入時，不包括與其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)作應(yīng)歸屬于其他中介機(jī)構(gòu)的協(xié)作費用。
保險中介公司應(yīng)按應(yīng)收取的服務(wù)費．借記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付給其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費，貸記“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費用”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級明細(xì)科目。保險中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
本公司應(yīng)收的其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級明細(xì)科目。
四、如果保險中介公司提供勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定時，則勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計。
在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別三種情況進(jìn)行確認(rèn)和計量：
1．如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；
2．如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用；
3．如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。
5401主營業(yè)務(wù)成本
一、本科目核算保險中介公司從事主營．業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。包括支付給營銷員的傭金，業(yè)務(wù)部門的辦公費、折舊費、水電費、人員工資、福利費、差旅費、交通費、通訊費，以及其他與主營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的成本。
二、對于同一會計年度開始并完成業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)在結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；對于跨年度業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在年末按規(guī)定的方法計算確定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記相關(guān)科目。
三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
三、會計報表格式及補充報表項目
(一)保險中介公司對外提供的會計報表中至少應(yīng)包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表。
(二)本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“存出營業(yè)保證金”項目，在“應(yīng)收賬款”下增加了“其中：墊付保費”明細(xì)項目，在“應(yīng)付賬款”下增加了“其中：代收保費”明細(xì)項目。
“存出營業(yè)保證金”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“長期待攤費用”與“其他長期資產(chǎn)”項目之間單列“存出營業(yè)保證金”項目反映。
(三)利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”下增加了“其中：代理傭金收入”、“其中：經(jīng)紀(jì)傭金收入”其中：咨詢費收入”、“其中：公估費收入”等明細(xì)項目。
(四)利潤分配表和現(xiàn)金流量表不做變動。
根據(jù)本辦法，變動后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的格式如下：
資產(chǎn)負(fù)債表
會企01表
編制單位 年 月 日 單位：元
|
資產(chǎn) |
行
次 |
年初數(shù) |
年末數(shù) |
負(fù)債和所有者權(quán)益
（或股東權(quán)益） |
行
次 |
年初數(shù) |
年末數(shù) |
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流動資產(chǎn)： |
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流動負(fù)債： |
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貨幣資金 |
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短期借款 |
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短期投資 |
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應(yīng)付票據(jù) |
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應(yīng)收票據(jù) |
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應(yīng)付賬款 |
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應(yīng)收股利 |
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其中：代收保費 |
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應(yīng)收利息 |
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預(yù)收賬款 |
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應(yīng)收賬款 |
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應(yīng)付工資 |
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其中：墊付保費 |
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應(yīng)付福利費 |
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其他應(yīng)收款 |
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應(yīng)付股利 |
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預(yù)付賬款 |
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應(yīng)交稅金 |
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存貨 |
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其他應(yīng)交款 |
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待攤費用 |
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其他應(yīng)付款 |
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一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 |
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預(yù)提費用 |
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其他流動資產(chǎn) |
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預(yù)計負(fù)債 |
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流動資產(chǎn)合計 |
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一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 |
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其他流動負(fù)債 |
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長期投資： |
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流動負(fù)債合計 |
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長期股權(quán)投資 |
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長期債權(quán)投資 |
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長期負(fù)債： |
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長期投資合計 |
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長期借款 |
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固定資產(chǎn)： |
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應(yīng)付債券 |
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固定資產(chǎn)原價 |
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長期應(yīng)付款 |
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減：累計折舊 |
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專項應(yīng)付款 |
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固定資產(chǎn)凈值 |
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其他長期負(fù)債 |
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減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
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長期負(fù)債合計 |
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固定資產(chǎn)凈額 |
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遞延稅項： |
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工程物資 |
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遞延稅款貸項 |
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在建工程 |
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負(fù)債合計 |
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固定資產(chǎn)清理 |
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固定資產(chǎn)合計 |
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所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） |
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無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)： |
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實收資本（或股本） |
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無形資產(chǎn) |
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減：已歸還投資 |
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長期待攤費用 |
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實收資本（或股本）凈額 |
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存出營業(yè)保證金 |
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資本公積 |
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其他長期資產(chǎn) |
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盈余公積 |
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無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計 |
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其中：法定公益金 |
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未分配利潤 |
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遞延稅項： |
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所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 |
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遞延稅款借項 |
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資產(chǎn)總計 |
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負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計 |
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利潤表
會企02號
編制單位： 年 月 單位：元
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項目 |
行次 |
本月數(shù) |
本年累計數(shù) |
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一、主營業(yè)務(wù)收入 |
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其中：代理傭金收入 |
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經(jīng)紀(jì)傭金收入 |
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咨詢費收入 |
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減：主營業(yè)務(wù)成本 |
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主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |
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二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“－”號填列） |
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加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“－”號填列） |
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減：營業(yè)費用 |
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管理費用 |
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財務(wù)費用 |
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三、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列） |
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加：投資收益（虧損以“－”號填列） |
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營業(yè)外收入 |
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減：營業(yè)外支出 |
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四、利潤總額 |
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減：所得稅 |
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五、凈利潤（虧損以“－”號填列） |
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